Стаття для власників spółki z o.o. і тих, хто лише збирається її відкрити. Estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek) переносить податок на момент, коли прибуток іде з компанії до учасників: поки гроші залишаються у фірмі, CIT не сплачується. Підходить він компаніям, де учасники лише фізичні особи і є наймані працівники, а під час виплати дивіденду CIT і PIT разом, за розрахунком Мінфіну, становлять 20% для малого платника і 25% для решти.
Як працює estoński CIT
- Податку й авансів протягом року немає, поки spółka не виплачує прибуток і не здійснює дій, які закон до виплати прирівнює.
- Ставка 10% для малого платника (продажі з VAT за минулий рік не більші за 2 млн євро, на 2026 рік це 8 517 000 zł) і для фірми, яка починає діяльність. Ставка 20% для решти.
- Учасник сплачує 19% PIT з дивіденду, але цей податок зменшується на 90% (за ставки 10%) або на 70% (за ставки 20%) від ryczałtu, який spółka сплатила з розподіленого прибутку, пропорційно його частці.
- Spółka веде повну бухгалтерію і подає річний звіт, як і на звичайному CIT. Декларація CIT-8E подається електронно до кінця третього місяця наступного року.
Загальні відмінності між JDG і spółką, зокрема звичайний CIT 9% і 19%, є у статті JDG чи spółka z o.o.
Умови на 2026 рік
Умови перелічено в art. 28j ustawy o CIT, виконувати потрібно всі одночасно:
- Форма: spółka z o.o., akcyjna, prosta spółka akcyjna, komandytowa або komandytowo-akcyjna.
- Учасники лише фізичні особи. Учасник не може бути засновником або бенефіціаром фонду, трасту і подібних структур, виняток зроблено для fundacji rodzinnej.
- Зайнятість. Не менше 3 осіб за umową o pracę в перерахунку на повні ставки, не з числа учасників, не менше 300 днів на рік. Або виплати не менше 3 особам за іншими договорами, наприклад zlecenia, на суму не менше трьох середніх зарплат у секторі підприємств на місяць, якщо spółka сплачує з них PIT або внески.
- Полегшення щодо зайнятості. Малому платнику в перший рік на estońskim CIT достатньо 1 працівника на повну ставку або виплат 1 особі на суму однієї середньої зарплати. Нова фірма звільнена від цієї умови в рік початку діяльності і 2 наступні роки, але з другого року зобовʼязана додавати хоча б 1 повну ставку на рік.
- Пасивні доходи менші за 50% виручки з VAT за минулий рік: відсотки, позики, ліцензії та авторські права, фінансові інструменти, операції з повʼязаними особами без економічної доданої вартості.
- Немає часток в інших компаніях, паїв інвестиційних фондів, участі в товариствах.
- Звітність не за МСФЗ (MSR).
Ліміту за виручкою для права на estoński CIT зараз немає. Поріг 100 млн zł діяв у 2021 році, з 2022 року цю умову скасовано. Закритий ryczałt для фінансових компаній, фірм у ліквідації або банкрутстві, отримувачів звільнення в спеціальній економічній зоні і на 24 місяці для частини компаній, створених злиттям, поділом або внеском підприємства.
Ukryte zyski та інші підстави для податку
Податок сплачується і з інших вигод учасників, не лише з дивіденду. Найчастіше це:
- позика від spółki учаснику або повʼязаній з ним особі, а також відсотки за позикою учасника фірмі;
- різниця між ринковою ціною і ціною операції з повʼязаною особою;
- подарунки і представницькі витрати (reprezentacja);
- автомобіль та інше майно, яке використовується не лише для фірми: 50% витрат на нього вважаються ukrytym zyskiem;
- витрати, не повʼязані з бізнесом (wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą);
- прибуток, спрямований на збільшення статутного капіталу або на покриття збитків, що виникли до переходу на ryczałt.
Зарплата учасника за трудовим договором або за роботу в правлінні не вважається ukrytym zyskiem у межах пʼяти середніх зарплат, які сплачує фірма, але не більше пʼяти середніх зарплат у секторі підприємств на місяць. Податок з ukrytych zysków і витрат, не повʼязаних з бізнесом, сплачується до 20 числа наступного місяця. З розподіленого прибутку податок сплачують до кінця третього місяця наступного року.
Як перейти
- Подати до urzędu skarbowego повідомлення ZAW-RD до кінця першого місяця першого року на ryczałcie. Якщо податковий рік збігається з календарним, строк 31 січня. Нова spółka подає його до кінця першого місяця свого першого податкового року.
- Перейти можна і протягом року: для цього закривають книги на останній день попереднього місяця і складають фінансовий звіт.
- Ryczałt обирається на 4 роки і сам продовжується ще на 4, якщо не відмовитися в декларації за останній рік.
- Хто втратив право на ryczałt, може повернутися не раніше ніж через 3 податкові роки, і не раніше ніж через 36 місяців. Під час виходу оподатковується прибуток, зароблений на ryczałcie і не розподілений.
Приклад: прибуток 220 000 zł, малий платник
Це навчальний приклад, не випадок клієнта. Суми округлені, податковий прибуток дорівнює бухгалтерському, учасник один. Прибуток до оподаткування 220 000 zł, усе виплачується учаснику.
- Звичайний CIT 9%. CIT 19 800 zł, дивіденд 200 200 zł, PIT 19% з нього 38 038 zł. Учасник отримує близько 162 160 zł, податки разом близько 57 840 zł.
- Estoński CIT 10%. Spółka розподіляє 200 000 zł і сплачує з них ryczałt 20 000 zł. PIT 19% з дивіденду 38 000 zł зменшується на 90% ryczałtu, на 18 000 zł, до сплати 20 000 zł. Учасник отримує 180 000 zł, податки разом 40 000 zł.
Різниця близько 17 840 zł на рік. Якщо ж прибуток залишається у фірмі на розвиток, на звичайному CIT spółka сплатить 19 800 zł протягом року, а на estońskim нічого, поки гроші не виплачено. Розрахунок Мінфіну для 100 zł розподіленого прибутку дає ті самі частки: 20% замість 26,29% для малого платника і 25% замість 34,39% для решти.
Коли вигідний, а коли ні
Найчастіше виграють фірми, які реінвестують прибуток, уже мають працівників або готові їх найняти, а учасники не користуються майном фірми в особистих цілях. Вигода менша або зникає, якщо:
- у spółki є учасник юридична особа або сама spółka має частки в інших компаніях;
- фірма працює без працівників і не планує найм: умову щодо зайнятості після пільгового періоду не виконати;
- багато змішаних витрат на автомобіль, представництво, подарунки, позики учасникам: усе це оподатковується одразу;
- у фірми великі збитки минулих років: на ryczałcie їх не відняти, а прибуток на їх покриття оподатковується.
Уряд 22 вересня 2026 року схвалив проєкт UD116, який з 2027 року має уточнити умову щодо зайнятості, правила ukrytych zysków і переходу протягом року, а також звільнити від наслідків формальних помилок під час такого переходу. На дату перевірки це проєкт, закон не ухвалено.
Часті питання
Чи можна обрати estoński CIT одразу після реєстрації spółki?
Так. ZAW-RD подають до кінця першого місяця першого податкового року. Ставка для фірми, що починає діяльність, 10%, а умова щодо працівників не діє в рік початку і 2 наступні роки, але з другого року потрібно додавати по 1 повній ставці на рік.
Чи може учасник отримувати зарплату в spółce на estońskim CIT?
Так. Зарплата за трудовим договором і винагорода за роботу в правлінні не оподатковуються як ukryty zysk у межах ліміту в пʼять середніх зарплат. При цьому самі учасники до умови про трьох працівників не зараховуються.
Що буде, якщо в якомусь році не виконано умову щодо зайнятості?
Spółka втрачає право на ryczałt з кінця цього року. Нерозподілений прибуток, зароблений на ryczałcie, оподатковується під час виходу, а повернутися можна не раніше ніж через 3 податкові роки, і не раніше ніж через 36 місяців.
Ми ведемо повну бухгалтерію spółek, стежимо за умовами estońskiego CIT і рахуємо, що вигідніше на ваших цифрах: бухгалтерія для spółki. Якщо spółki ще немає, допоможемо з реєстрацією spółki z o.o. Вартість ведення обліку показує калькулятор на цій сторінці.
Перевірено станом на 5 жовтня 2026 року. Це загальна інформація, а не податкова консультація.
Джерела: biznes.gov.pl: estoński CIT, podatki.gov.pl: informacje podstawowe CIT estoński, ustawa o CIT, tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 554, gov.pl: projekt UD116.
