Estoński CIT dla spółki z o.o. w 2026 roku: dla kogo i jakie warunki

Artykuł dla właścicieli spółek z o.o. i osób, które dopiero planują ją założyć. Estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek) przesuwa podatek na moment, w którym zysk wychodzi ze spółki do wspólników: dopóki pieniądze zostają w firmie, CIT się nie płaci. Sprawdza się w spółkach, w których wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i są zatrudnieni pracownicy, a przy wypłacie dywidendy CIT i PIT łącznie, według wyliczenia Ministerstwa Finansów, wynoszą 20% dla małego podatnika i 25% dla pozostałych.

Jak działa estoński CIT

• W ciągu roku nie ma podatku ani zaliczek, dopóki spółka nie wypłaca zysku i nie dokonuje czynności, które ustawa zrównuje z wypłatą.
• Stawka 10% dla małego podatnika (sprzedaż wraz z VAT za poprzedni rok nie wyższa niż 2 mln euro, na 2026 rok to 8 517 000 zł) i dla firmy rozpoczynającej działalność. Stawka 20% dla pozostałych.
• Wspólnik płaci 19% PIT od dywidendy, ale ten podatek zmniejsza się o 90% (przy stawce 10%) lub o 70% (przy stawce 20%) ryczałtu zapłaconego przez spółkę od wypłaconego zysku, proporcjonalnie do jego udziału.
• Spółka prowadzi pełną księgowość i składa sprawozdanie finansowe, tak jak na zwykłym CIT. Zeznanie CIT-8E składa się elektronicznie do końca trzeciego miesiąca następnego roku.

Ogólne różnice między JDG a spółką, w tym zwykły CIT 9% i 19%, opisujemy w artykule JDG czy spółka z o.o.

Warunki na 2026 rok

Warunki wymienia art. 28j ustawy o CIT, trzeba spełniać wszystkie jednocześnie:

• Forma: spółka z o.o., akcyjna, prosta spółka akcyjna, komandytowa lub komandytowo-akcyjna.
• Wspólnicy wyłącznie osoby fizyczne. Wspólnik nie może być fundatorem ani beneficjentem fundacji, trustu i podobnych struktur, wyjątek przewidziano dla fundacji rodzinnej.
• Zatrudnienie. Co najmniej 3 osoby na umowie o pracę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące wspólnikami, przez co najmniej 300 dni w roku. Albo wydatki na wynagrodzenia co najmniej 3 osób na innych umowach, na przykład zleceniach, w kwocie nie niższej niż trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw miesięcznie, jeśli spółka odprowadza od nich PIT lub składki.
• Ułatwienia w zatrudnieniu. Małemu podatnikowi w pierwszym roku na estońskim CIT wystarczy 1 pracownik na pełny etat albo wydatki na wynagrodzenie 1 osoby w kwocie jednego przeciętnego wynagrodzenia. Nowa firma jest zwolniona z tego warunku w roku rozpoczęcia działalności i w 2 kolejnych latach, ale od drugiego roku musi zwiększać zatrudnienie o co najmniej 1 pełny etat rocznie.
• Przychody pasywne poniżej 50% przychodów wraz z VAT za poprzedni rok: odsetki, pożyczki, licencje i prawa autorskie, instrumenty finansowe, transakcje z podmiotami powiązanymi bez ekonomicznej wartości dodanej.
• Brak udziałów w innych spółkach, jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych, praw w spółkach osobowych.
• Sprawozdawczość nie według MSR.

Limitu przychodów dla prawa do estońskiego CIT obecnie nie ma. Próg 100 mln zł obowiązywał w 2021 roku, od 2022 roku ten warunek zniesiono. Ryczałt jest wyłączony dla instytucji finansowych, firm w likwidacji lub upadłości, podmiotów korzystających ze zwolnienia w specjalnej strefie ekonomicznej oraz na 24 miesiące dla części spółek powstałych w wyniku połączenia, podziału lub wniesienia przedsiębiorstwa.

Ukryte zyski i inne zdarzenia powodujące podatek

Podatek płaci się także od innych korzyści wspólników, nie tylko od dywidendy. Najczęściej są to:

• pożyczka ze spółki dla wspólnika lub podmiotu z nim powiązanego, a także odsetki od pożyczki wspólnika dla spółki;
• różnica między ceną rynkową a ceną transakcji z podmiotem powiązanym;
• darowizny i wydatki na reprezentację;
• samochód i inny majątek wykorzystywany nie tylko do celów firmowych: 50% wydatków na niego uznaje się za ukryty zysk;
• wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą;
• zysk przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego lub na pokrycie strat powstałych przed przejściem na ryczałt.

Wynagrodzenie wspólnika z umowy o pracę lub za pracę w zarządzie nie jest ukrytym zyskiem do wysokości pięciokrotności przeciętnego wynagrodzenia wypłacanego przez spółkę, ale nie więcej niż pięciokrotność przeciętnego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw miesięcznie. Podatek od ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płaci się do 20 dnia następnego miesiąca. Od zysku podzielonego podatek płaci się do końca trzeciego miesiąca następnego roku.

Jak przejść na estoński CIT

• Złożyć w urzędzie skarbowym zawiadomienie ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku na ryczałcie. Jeśli rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, termin to 31 stycznia. Nowa spółka składa je do końca pierwszego miesiąca swojego pierwszego roku podatkowego.
• Przejść można także w trakcie roku: w tym celu zamyka się księgi na ostatni dzień poprzedniego miesiąca i sporządza sprawozdanie finansowe.
• Ryczałt wybiera się na 4 lata i przedłuża się sam o kolejne 4, jeśli nie zrezygnuje się z niego w zeznaniu za ostatni rok.
• Spółka, która utraciła prawo do ryczałtu, może wrócić nie wcześniej niż po 3 latach podatkowych i nie wcześniej niż po 36 miesiącach. Przy wyjściu opodatkowany jest zysk wypracowany na ryczałcie i niewypłacony.

Przykład: zysk 220 000 zł, mały podatnik

To przykład szkoleniowy, a nie przypadek klienta. Kwoty zaokrąglone, zysk podatkowy równy zyskowi bilansowemu, jeden wspólnik. Zysk przed opodatkowaniem 220 000 zł, całość wypłacana wspólnikowi.

• Zwykły CIT 9%. CIT 19 800 zł, dywidenda 200 200 zł, PIT 19% od niej 38 038 zł. Wspólnik otrzymuje około 162 160 zł, podatki łącznie około 57 840 zł.
• Estoński CIT 10%. Spółka wypłaca 200 000 zł i płaci od tej kwoty ryczałt 20 000 zł. PIT 19% od dywidendy, 38 000 zł, zmniejsza się o 90% ryczałtu, czyli o 18 000 zł, do zapłaty 20 000 zł. Wspólnik otrzymuje 180 000 zł, podatki łącznie 40 000 zł.

Różnica to około 17 840 zł rocznie. Jeśli natomiast zysk zostaje w firmie na rozwój, na zwykłym CIT spółka zapłaci w ciągu roku 19 800 zł, a na estońskim nic, dopóki pieniądze nie zostaną wypłacone. Wyliczenie Ministerstwa Finansów dla 100 zł wypłaconego zysku daje te same proporcje: 20% zamiast 26,29% dla małego podatnika i 25% zamiast 34,39% dla pozostałych.

Kiedy się opłaca, a kiedy nie

Najczęściej zyskują firmy, które reinwestują zysk, już zatrudniają pracowników lub są gotowe ich zatrudnić, a wspólnicy nie korzystają z majątku firmy do celów prywatnych. Korzyść jest mniejsza lub znika, jeśli:

• wspólnikiem spółki jest osoba prawna albo sama spółka ma udziały w innych spółkach;
• firma działa bez pracowników i nie planuje zatrudnienia: po okresie ulgowym warunku zatrudnienia nie da się spełnić;
• jest dużo wydatków mieszanych na samochód, reprezentację, darowizny, pożyczki dla wspólników: wszystko to jest opodatkowane od razu;
• firma ma duże straty z lat ubiegłych: na ryczałcie nie można ich odliczyć, a zysk przeznaczony na ich pokrycie jest opodatkowany.

Rząd 22 września 2026 roku przyjął projekt UD116, który od 2027 roku ma doprecyzować warunek zatrudnienia, zasady dotyczące ukrytych zysków i przejścia w trakcie roku, a także zwolnić z konsekwencji błędów formalnych przy takim przejściu. Na dzień sprawdzenia to projekt, ustawa nie została uchwalona.

Częste pytania

Czy można wybrać estoński CIT od razu po rejestracji spółki?

Tak. ZAW-RD składa się do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego. Stawka dla rozpoczynającej działalność firmy wynosi 10%, a warunek zatrudnienia nie obowiązuje w roku rozpoczęcia i w 2 kolejnych latach, ale od drugiego roku trzeba zwiększać zatrudnienie o 1 pełny etat rocznie.

Czy wspólnik może otrzymywać wynagrodzenie w spółce na estońskim CIT?

Tak. Wynagrodzenie z umowy o pracę i za pracę w zarządzie nie jest opodatkowane jako ukryty zysk do limitu pięciokrotności przeciętnego wynagrodzenia. Przy tym sami wspólnicy nie wliczają się do warunku zatrudnienia trzech pracowników.

Co się stanie, jeśli w którymś roku warunek zatrudnienia nie zostanie spełniony?

Spółka traci prawo do ryczałtu z końcem tego roku. Niewypłacony zysk wypracowany na ryczałcie jest opodatkowany przy wyjściu, a wrócić można nie wcześniej niż po 3 latach podatkowych i nie wcześniej niż po 36 miesiącach.

Prowadzimy pełną księgowość spółek, pilnujemy warunków estońskiego CIT i liczymy, co jest korzystniejsze na Twoich liczbach: księgowość spółki. Jeśli spółki jeszcze nie ma, pomożemy w rejestracji spółki z o.o. Koszt prowadzenia księgowości pokazuje kalkulator na tej stronie.

Stan na 5 października 2026 roku. To informacja ogólna, a nie doradztwo podatkowe.

Źródła: biznes.gov.pl: estoński CIT, podatki.gov.pl: informacje podstawowe CIT estoński, ustawa o CIT, tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 554, gov.pl: projekt UD116.