Estoński CIT для spółki z o.o. в 2026: кому подходит и какие условия

Статья для владельцев spółki z o.o. и тех, кто только собирается её открыть. Estoński CIT (ryczałt od dochodów spółek) переносит налог на момент, когда прибыль уходит из компании к участникам: пока деньги остаются в фирме, CIT не платится. Подходит он компаниям, где участники только физические лица и есть наёмные работники, а при выплате дивиденда CIT и PIT вместе, по расчёту Минфина, составляют 20% для малого плательщика и 25% для остальных.

Как работает estoński CIT

Налога и авансов в течение года нет, пока spółka не выплачивает прибыль и не совершает действий, которые закон к выплате приравнивает.
Ставка 10% для малого плательщика (продажи с VAT за прошлый год не больше 2 млн евро, на 2026 год это 8 517 000 zł) и для фирмы, которая начинает деятельность. Ставка 20% для остальных.
Участник платит 19% PIT с дивиденда, но этот налог уменьшается на 90% (при ставке 10%) или на 70% (при ставке 20%) от ryczałtu, который spółka заплатила с распределённой прибыли, пропорционально его доле.
Spółka ведёт полную бухгалтерию и сдаёт годовой отчёт, как и на обычном CIT. Декларация CIT-8E подаётся электронно до конца третьего месяца следующего года.

Общие различия между JDG и spółką, в том числе обычный CIT 9% и 19%, есть в статье JDG или spółka z o.o.

Условия на 2026 год

Условия перечислены в art. 28j ustawy o CIT, выполнять нужно все сразу:

Форма: spółka z o.o., akcyjna, prosta spółka akcyjna, komandytowa или komandytowo-akcyjna.
Участники только физические лица. Участник не может быть учредителем или бенефициаром фонда, траста и похожих структур, исключение сделано для fundacji rodzinnej.
Занятость. Не меньше 3 человек на umowie o pracę в пересчёте на полные ставки, не из числа участников, не меньше 300 дней в году. Либо выплаты не меньше 3 человек по другим договорам, например zleceniu, на сумму не меньше трёх средних зарплат в секторе предприятий в месяц, если spółka платит с них PIT или взносы.
Облегчения по занятости. Малому плательщику в первый год на estońskim CIT достаточно 1 работника на полную ставку или выплат 1 человеку на сумму одной средней зарплаты. Новая фирма освобождена от этого условия в год начала деятельности и 2 следующих года, но со второго года обязана добавлять хотя бы 1 полную ставку в год.
Пассивные доходы меньше 50% выручки с VAT за прошлый год: проценты, займы, лицензии и авторские права, финансовые инструменты, сделки со связанными лицами без экономической добавленной стоимости.
Нет долей в других компаниях, паёв инвестиционных фондов, участия в товариществах.
Отчётность не по МСФО (MSR).

Лимита по выручке для права на estoński CIT сейчас нет. Порог 100 млн zł действовал в 2021 году, с 2022 года это условие отменено. Закрыт ryczałt для финансовых компаний, фирм в ликвидации или банкротстве, получателей освобождения в специальной экономической зоне и на 24 месяца для части компаний, созданных слиянием, разделением или взносом предприятия.

Ukryte zyski и другие поводы для налога

Налог платится и с других выгод участников, не только с дивиденда. Чаще всего это:

заём от spółki участнику или связанному с ним лицу, а также проценты по займу участника фирме;
разница между рыночной ценой и ценой сделки со связанным лицом;
подарки и представительские расходы (reprezentacja);
автомобиль и другое имущество, которое используется не только для фирмы: 50% расходов на него считаются ukrytym zyskiem;
расходы, не связанные с бизнесом (wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą);
прибыль, направленная на увеличение уставного капитала или на покрытие убытков, возникших до перехода на ryczałt.

Зарплата участника по трудовому договору или за работу в правлении не считается ukrytym zyskiem в пределах пяти средних зарплат, которые платит фирма, но не больше пяти средних зарплат в секторе предприятий в месяц. Налог с ukrytych zysków и расходов, не связанных с бизнесом, платится до 20 числа следующего месяца. С распределённой прибыли налог платят до конца третьего месяца следующего года.

Как перейти

Подать в urząd skarbowy уведомление ZAW-RD до конца первого месяца первого года на ryczałcie. Если налоговый год совпадает с календарным, срок 31 января. Новая spółka подаёт его до конца первого месяца своего первого налогового года.
Перейти можно и в течение года: для этого закрывают книги на последний день предыдущего месяца и составляют финансовый отчёт.
Ryczałt выбирается на 4 года и сам продлевается ещё на 4, если не отказаться в декларации за последний год.
Кто потерял право на ryczałt, может вернуться не раньше чем через 3 налоговых года, и не раньше 36 месяцев. При выходе облагается прибыль, заработанная на ryczałcie и не распределённая.

Пример: прибыль 220 000 zł, малый плательщик

Это учебный пример, не случай клиента. Суммы округлены, налоговая прибыль равна бухгалтерской, участник один. Прибыль до налога 220 000 zł, всё выплачивается участнику.

Обычный CIT 9%. CIT 19 800 zł, дивиденд 200 200 zł, PIT 19% с него 38 038 zł. Участник получает около 162 160 zł, налоги всего около 57 840 zł.
Estoński CIT 10%. Spółka распределяет 200 000 zł и платит с них ryczałt 20 000 zł. PIT 19% с дивиденда 38 000 zł уменьшается на 90% ryczałtu, на 18 000 zł, к уплате 20 000 zł. Участник получает 180 000 zł, налоги всего 40 000 zł.

Разница около 17 840 zł в год. Если же прибыль остаётся в фирме на развитие, на обычном CIT spółka заплатит 19 800 zł в течение года, а на estońskim ничего, пока деньги не выплачены. Расчёт Минфина для 100 zł распределённой прибыли даёт те же доли: 20% вместо 26,29% для малого плательщика и 25% вместо 34,39% для остальных.

Когда выгоден, а когда нет

Чаще всего выигрывают фирмы, которые реинвестируют прибыль, уже держат работников или готовы их нанять, а участники не пользуются имуществом фирмы в личных целях. Выгода меньше или пропадает, если:

у spółki есть участник юридическое лицо или сама spółka держит доли в других компаниях;
фирма работает без работников и не планирует найм: условие о занятости после льготного периода не выполнить;
много смешанных расходов на автомобиль, представительство, подарки, займы участникам: всё это облагается сразу;
у фирмы большие убытки прошлых лет: на ryczałcie их не вычесть, а прибыль на их покрытие облагается.

Правительство 22 сентября 2026 года одобрило проект UD116, который с 2027 года должен уточнить условие о занятости, правила ukrytych zysków и перехода в течение года, а также освободить от последствий формальных ошибок при таком переходе. На дату проверки это проект, закон не принят.

Частые вопросы

Можно ли выбрать estoński CIT сразу после регистрации spółki?

Да. ZAW-RD подают до конца первого месяца первого налогового года. Ставка для начинающей фирмы 10%, а условие о работниках не действует в год начала и 2 следующих года, но со второго года нужно добавлять по 1 полной ставке в год.

Можно ли участнику получать зарплату в spółce на estońskim CIT?

Да. Зарплата по трудовому договору и вознаграждение за работу в правлении не облагаются как ukryty zysk в пределах лимита в пять средних зарплат. При этом сами участники в условие о трёх работниках не засчитываются.

Что будет, если в каком-то году не выполнено условие о занятости?

Spółka теряет право на ryczałt с конца этого года. Нераспределённая прибыль, заработанная на ryczałcie, облагается при выходе, а вернуться можно не раньше чем через 3 налоговых года, и не раньше 36 месяцев.

Мы ведём полную бухгалтерию spółek, следим за условиями estońskiego CIT и считаем, что выгоднее на ваших цифрах: бухгалтерия для spółki. Если spółki ещё нет, поможем с регистрацией spółki z o.o. Стоимость ведения учёта показывает калькулятор на этой странице.

Проверено по состоянию на 5 октября 2026 года. Это общая информация, а не налоговая консультация.

Источники: biznes.gov.pl: estoński CIT, podatki.gov.pl: informacje podstawowe CIT estoński, ustawa o CIT, tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 554, gov.pl: projekt UD116.